遼寧國稅：“營改增”首期申報難點破解22條攻略

營改增首期申報進入高峰期，遼寧省國稅局對申報中各地遇到的難點問題進行了梳理，并對各地好的經(jīng)驗做法加以總結(jié)，供大家學(xué)習(xí)參考。當(dāng)然啦，要想做好申報工作，更多的還是要認(rèn)真研讀總局的相關(guān)文件和公告，按照申報表的填表說明認(rèn)真、如實填寫。

1．增值稅一般納稅人，哪些申報表為必填表？

答：《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細，以下簡稱《附列資料（一）》）、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細，以下簡稱《附列資料（二）》）、《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》（以下簡稱《固定資產(chǎn)表》）、《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》（以下簡稱《進項結(jié)構(gòu)表》）為必填表，即使當(dāng)期未發(fā)生業(yè)務(wù)也需要保存。自2016年6月1日起，從地稅轉(zhuǎn)過來的，從事建筑、房地產(chǎn)、金融或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，還必須填報《營改增稅負分析測算明細表》。但目前我省不是此次納入試點的納稅人（非四大）網(wǎng)上申報時提示該稅負測算表也為必填表，若是傳統(tǒng)增值稅企業(yè)，建議在稅負分析表中應(yīng)稅項目代碼及名稱中選擇“其他生活服務(wù)業(yè)”，其他選項填零并保存即可；若是2013年8月1日納入營改增試點的納稅人（即3+7行業(yè)）需要按實際發(fā)生的應(yīng)稅項目選擇并填入增值稅稅率及營業(yè)稅稅率，并將對應(yīng)數(shù)據(jù)填入后并保存。

2．2016年5月1日起新納入試點的納稅人如何填報《營改增稅負分析測算明細表》？

答：填報要點如下：

（1）納稅人兼有多種應(yīng)稅行為的，應(yīng)根據(jù)下拉菜單分項目填報測算表，即多項應(yīng)稅行為分欄填報對應(yīng)“應(yīng)稅項目代碼及名稱”及相關(guān)欄次數(shù)據(jù)。

（2）同期發(fā)生相同應(yīng)稅行為，適用不同計稅方法的，應(yīng)將不同計稅方法的銷售額、差額扣除額等數(shù)據(jù)分欄填報《營改增稅負分析測算明細表》，如提供工程服務(wù)，甲項目選擇一般計稅方法，乙項目選擇簡易計稅方法，測算表中應(yīng)填報兩欄工程服務(wù)，分別反映適用11%稅率和3%征收率甲、乙項目數(shù)據(jù)。

（3）納稅人能享受差額征稅政策并實際發(fā)生差額扣除的，才能按照實際扣除額填報第4列。

（4）該表第1-6列的填報口徑和《附列資料（一）》的第9-14列填報口徑一致，只是該表是按應(yīng)稅項目分別填列。

（5）該表第7列為填報的重點和難點，要區(qū)分兩種情況：a.項目為簡易計稅的，本列各欄次＝第6列對應(yīng)各欄次；b.項目為一般計稅方法的，本列各欄次＝第6列對應(yīng)各欄次÷主表第11欄“銷項稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和×主表第19欄“應(yīng)納稅額”的“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。

（6）8-14列按原營業(yè)稅的政策填寫。

3．一般納稅人企業(yè)在5月購買了稅控專用設(shè)備支付490元及支付設(shè)備的服務(wù)費330元，可以抵減稅款，如何填寫申報表？

答：應(yīng)該填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表以下簡稱《附列資料（四）》）、主表和《增值稅減免稅申報明細表》（以下簡稱《減免稅明細表》）?！陡搅匈Y料（四）》需要將當(dāng)期發(fā)生的820元（設(shè)備費490元+服務(wù)費330元）填寫在第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費及技術(shù)維護費”的第2列“本期發(fā)生額”，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”中，將本期需要使用抵稅的金額填寫在第4列“本期實際抵減稅額”中，第四列數(shù)直接填在主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。若本期應(yīng)納稅額小于可抵扣的金額820元，則余額應(yīng)該填報在《附列資料（四）》第5列“期末余額”中?！稖p免稅申報明細表》：“減稅性質(zhì)代碼及名稱”欄次選擇“01129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅”；將本期發(fā)生的820元填寫在第2列“本期發(fā)生額”中，第3列“本期應(yīng)抵減稅額”，將本期需要使用抵減的金額元填寫在第4列“本期實際抵減稅額”中。

注意：個別企業(yè)的《附列資料（四）》第1欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費及技術(shù)維護費”鎖死，網(wǎng)上申報無法錄入，直接到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳前臺維護下即可。

4．營改增后繼續(xù)開具地稅發(fā)票的該如何申報呢？

答：2016年5月1日后如果仍使用地稅機關(guān)印制的發(fā)票或者印有本單位名稱的地稅發(fā)票，需要向主管國稅機關(guān)申報增值稅。一般納稅人填報上述收入時，填報在《附列資料（一）》“開具其他發(fā)票欄次”中。

5．一般納稅人采取簡易計稅的應(yīng)如何填寫申報表？

答：如果只有簡易計稅的服務(wù)，則《附列資料（二）》填零即可，因為簡易計稅不可以抵扣進項稅額。本月發(fā)生數(shù)據(jù)需要填寫《附列資料（一）》和主表相應(yīng)欄次。

《附列資料（一）》填報第8-12欄的相應(yīng)欄次，主表需要填報第5、21、24、32、34欄的“本月數(shù)”。

6．一般納稅人取得的高速公路收費發(fā)票抵扣進項稅如何填寫申報表？

答：需要填寫《附列資料（二）》、主表和《進項結(jié)構(gòu)表》。《附列資料（二）》中需要將金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第8欄“其他”中；相應(yīng)稅額應(yīng)體現(xiàn)在主表第12欄“進項稅額”中?！哆M項結(jié)構(gòu)表》需要將本項金額和可抵扣進項稅額分別填寫在第30欄對應(yīng)的列次中。

7．企業(yè)接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書用以抵扣，此部分可抵扣金額應(yīng)該如何填寫申報表？

答：應(yīng)該填寫《附列資料（二）》、主表和《進項結(jié)構(gòu)表》。《附列資料（二）》中應(yīng)將進項數(shù)據(jù)填寫在第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”中；主表中應(yīng)將當(dāng)期可抵扣進項稅額合計統(tǒng)一填寫在第12欄“進項稅額”中；《進項結(jié)構(gòu)表》中應(yīng)將本項金額、稅額填寫在在第11欄“6%稅率的進項”對應(yīng)的欄次中。（本欄數(shù)據(jù)填寫后，第1欄“合計”對應(yīng)欄次中會自動計算包含本欄數(shù)據(jù)）。另外，本項金額不需要填寫第12、13、14或15欄，只填寫第11欄即可，第11欄允許≥第12欄＋第13欄+第14欄+第15欄。

8．異地提供建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)服務(wù)，都需要在項目（或不動產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機構(gòu)所在地申報，申報時可扣除已在項目所在地預(yù)繳的稅款，應(yīng)該如何填寫申報表？

答：應(yīng)該填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報表邏輯關(guān)系計算，不會形成重復(fù)交稅。

9．納稅人收到一張可以抵扣的差額開具的增值稅專用發(fā)票，金額是10000，稅率是***，稅額是180。在填寫《進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》時，如何填報？

答：《附列資料（二）》中的數(shù)據(jù)，為票面稅額，《進項結(jié)構(gòu)表》中如果只填金額數(shù)據(jù)，自動生成的稅額就與票面稅額不符，會導(dǎo)致與《附列資料（二）》數(shù)據(jù)比對不符，無法保存， 所以需要根據(jù)該發(fā)票的開具內(nèi)容得知其稅率，選擇對應(yīng)欄次，按照票面稅額，反算金額后填入該表。

10．納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額在一般計稅的情況下在主表中應(yīng)填報在第幾欄？

答：需要填在主表中第一欄即可，無需填報第2、3或4欄，因為第1欄允許≥第2欄+第3欄+第4欄。

11．匯總納稅的總機構(gòu)發(fā)生的一般業(yè)務(wù)如何填寫申報表？

答：（1）總機構(gòu)需要匯總本機構(gòu)及其分支機構(gòu)的銷售額，按照增值稅適用稅率和匯總的銷售額計算匯總銷項稅額；

（2）總機構(gòu)需要匯總本機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額；

（3）總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《分支機構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，按月（季）匯總計算銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額，計算出總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：

總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項稅額－當(dāng)期匯總允許抵扣的進項稅額

總機構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額＝總機構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額

（4）需要填報《附列資料（四）》第2欄。

（5）《附列資料（四）》第2欄第4列中的“本期實際抵減稅額”應(yīng)在主表《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”中體現(xiàn)。

12．匯總納稅的分支機構(gòu)發(fā)生一般業(yè)務(wù)如何填寫申報表？

答：（1）銷售額的填寫：需要填寫《附列資料（一）》第13a欄“預(yù)征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人；第13b、13c欄“預(yù)征率 %”適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。注意：第13a欄對應(yīng)的14列按實際分配的稅額或按預(yù)征率計算的稅額填寫即可，不要按表中公式填報。還需要填寫主表第5欄、第21欄。

（2）進項稅額的填寫：分支機構(gòu)認(rèn)證（或通過發(fā)票查詢平臺勾選認(rèn)證）的增值稅專用發(fā)票的進項稅額需要填寫在《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，同時填寫第17欄“ 簡易計稅方法征稅項目用”中做進項稅額轉(zhuǎn)出。

13．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時需要按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款，該如何繳納？

答：需要填報《增值稅預(yù)繳稅款表》第2欄，目前我省需要攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到需要預(yù)繳稅款的國稅局辦稅服務(wù)廳前臺申報，7月份開始可以網(wǎng)上申報。

14．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按月申報納稅的，若只有在項目所在地預(yù)繳稅款的，無其他業(yè)務(wù)且無結(jié)算收入，在機構(gòu)所在地該如何申報？

答：在機構(gòu)所在地需要按月申報，如果只有預(yù)繳稅款業(yè)務(wù)，無其他業(yè)務(wù)，填寫《附列資料（四）》“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款 ”的第2、3、5列即可，其他必填表填零保存即可。

15．納稅人上期的期末留底稅額是0，但是本期申報時帶出上期期末留抵稅額的本年可累計數(shù)不為0，導(dǎo)致應(yīng)納稅額錯誤，怎么辦？

答：需要到主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳處理。

16．企業(yè)有上期留抵稅額，在本期申報時留抵稅額本月數(shù)為0，出現(xiàn)在本年累計數(shù)中，應(yīng)如何處理？（有掛賬留底稅額的企業(yè)請結(jié)合下面的例子認(rèn)真閱讀填表說明）

答：出現(xiàn)該問題納稅人一般為混業(yè)經(jīng)營納稅人，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）附件第二條：“（二）增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣?！?/p>

企業(yè)若是需掛賬留抵，本月數(shù)應(yīng)該填寫為0，上月數(shù)據(jù)帶到本年累計列里面去。在試點實施之日前一般貨物的留抵稅額不能用來抵扣應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額，需要在以后的申報期內(nèi)按一般貨物銷項稅額的比例慢慢抵扣掉。

舉例如下：

混營企業(yè)掛賬留抵出現(xiàn)如圖示情況，主表第13欄“上期留抵稅額”本月數(shù)為0，本年累計數(shù)為上個屬期主表申報表中（4月屬期）20欄的“期末留底稅額”的本月數(shù)，應(yīng)納稅額第19欄不等于11-12欄數(shù)字。如圖：1491.43不等于3500-600。

該納稅人是混營企業(yè)，可以使用部分留抵。 納稅人銷項稅額結(jié)構(gòu)如下： 銷項稅額中，其中17%貨物對應(yīng)的是銷項稅額是1700元；6%服務(wù)對應(yīng)的銷項稅額是1800元。因此，計算可使用的留抵，應(yīng)該采用“應(yīng)稅貨物銷項”占“全部一般計稅銷項”（主表11欄）的比例乘以一般計稅方法的應(yīng)納稅額（主表11欄-主表12欄）得出。

應(yīng)稅貨物銷項稅額=1700元

可以使用的留抵稅額為：1700/3500╳（3500-600）=1408.57。填入第18欄“實際抵扣稅額”本年累計數(shù)，因此第19=3500-600-1408.57=1491.43，納稅人可以正常保存申報。

17．《進項結(jié)構(gòu)表》的稅額與《附列資料（二）》的進項稅額有差額怎么辦？

答：《進項結(jié)構(gòu)表》與附《附列資料（二）》中的進項稅額相差在1元以內(nèi)的系統(tǒng)可以保存通過。個別企業(yè)差額在1元以上的需要聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)解決。（也可手工調(diào)整稅額，盡量與發(fā)票數(shù)據(jù)一致，納稅人能自行清卡）

18．納稅人沒有差額征稅項目，但是仍然提示《附列資料（一）》的第5欄與《附列資料（三）》第3欄第1列不符怎么辦？

答：為了申報成功，目前建議將《附列資料（一）》的第5欄第11列中的數(shù)據(jù)填到《附列資料（三）》第3欄第1列中。

19．納稅人正式申報時提示“保存失敗，主表累計數(shù)失敗”怎么辦？

答：因為主表的累計數(shù)系統(tǒng)沒有自動帶出來且無法手工填寫，納稅人需要將主表刪除，重新進入主表申報界面，輸入本月的銷售額后，可以帶出累計數(shù)，其他數(shù)據(jù)正常填報，然后保存，再正式申報。建議企業(yè)多試幾次，如果仍然無法申報成功，請攜帶加蓋公章的紙質(zhì)申報表到辦稅服務(wù)廳前臺申報。

20.納稅人在正式申報時提示“一窗式比對失敗”怎么辦？

答：一窗式比對的是《附列資料（一）》的銷售額、銷項稅額和在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開具發(fā)票的金額、稅額的數(shù)據(jù)，正常情況下，必須完全一致，若有幾分的差額，請更改《附列資料（一）》，使之與開具發(fā)票情況相符；若遇特殊情況，請及時聯(lián)系主管稅務(wù)局查明原因，以保證及時申報成功。

21.本月納稅人網(wǎng)上申報時，《附列資料（一）》填報時第10列與第14列不一致，網(wǎng)上申報無法通過，怎么辦？

答：納稅人在網(wǎng)上申報時根據(jù)發(fā)票匯總表的數(shù)據(jù)填寫《附列資料（一）》第9列第10列后，第14列數(shù)據(jù)自動帶出，但14列數(shù)據(jù)是四舍五入后的數(shù)據(jù)，有時與第10列數(shù)據(jù)有誤差，與主表校驗時無法通過。網(wǎng)上申報第14列是鎖定的，但是稅務(wù)機關(guān)前臺可修改，可攜帶加蓋公章的紙質(zhì)報表到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳修改。

22.納稅人在營改增前已經(jīng)在地稅機關(guān)繳納營業(yè)稅，但未開具發(fā)票，在營改增后補開發(fā)票，這種情況如何能在網(wǎng)上申報成功？

答：納稅人填報《附列資料（一）》時，按開具發(fā)票情況正常填報第1至4列，在第5、6兩列將補開發(fā)票金額與稅額按負數(shù)填報。也可以補開的發(fā)票可不申報，“一窗式”比對不符的，可到稅務(wù)機關(guān)清卡。