《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》征求意見

為落實(shí)8月31日全國人大常委會審議通過的新個(gè)人所得稅法，我們起草了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2018年11月4日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號所得稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“個(gè)稅實(shí)施條例征求意見”字樣。

附件1：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）

附件2：關(guān)于《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）》的說明

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
2018年10月20日

中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
（修訂草案征求意見稿）

第一條 根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法），制定本條例。

第二條 個(gè)人所得稅法第一條所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住；所稱從中國境內(nèi)和中國境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。

在中國境內(nèi)居住的時(shí)間按照在中國境內(nèi)停留的時(shí)間計(jì)算。

第三條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得；

（三）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)取得的所得；轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（六）由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織以及居民個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得、偶然所得；

（七）從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

第四條 在中國境內(nèi)無住所的居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿五年的，或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；在境內(nèi)居住累計(jì)滿183的年度連續(xù)滿五年的納稅人，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

第五條 在中國境內(nèi)無住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

第六條 個(gè)人所得稅法第二條所稱各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得，指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得；

（三）稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得；

（五）經(jīng)營所得，是指：

1.個(gè)人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；

2.個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

3.個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；

（六）利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（九）偶然所得，是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第七條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后施行。

第八條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

第九條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第二項(xiàng)所稱國債利息，是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項(xiàng)所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

第十一條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給困難個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

第十二條 個(gè)人所得稅法第四條第一款第八項(xiàng)所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

第十三條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第一項(xiàng)所稱依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

第十四條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

第十五條? 個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人，以其每一納稅年度來源于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動的所得，減除費(fèi)用六萬元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第十六條 個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第十七條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)規(guī)定的財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法計(jì)算：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）不動產(chǎn)，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

其他財(cái)產(chǎn)，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。

納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。

個(gè)人所得稅法第六條第一款第五項(xiàng)所稱合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十八條 個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，按照下列方法確定：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；

（二）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；

（三）偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次；

（四）非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

第十九條　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

第二十條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

第二十一條 個(gè)人所得稅法第六條第三款所稱對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈；所稱應(yīng)納稅所得額，是指計(jì)算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十二條 居民個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得或者經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從境內(nèi)和境外取得的其他所得應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

第二十三條 個(gè)人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額；所稱依照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是居民個(gè)人境外所得已繳境外個(gè)人所得稅的抵免限額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額、其他所得項(xiàng)目抵免限額之和，其中：

（一）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外綜合所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；

（二）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額＝中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額；

（三）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項(xiàng)目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項(xiàng)目依照個(gè)人所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

居民個(gè)人在中國境外一個(gè)國家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國家或者地區(qū)抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。

第二十四條 居民個(gè)人申請抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第二十五條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第一項(xiàng)所稱關(guān)聯(lián)方，是指與個(gè)人有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的個(gè)人、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織：

（一）夫妻、直系血親、兄弟姐妹，以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、扶養(yǎng)關(guān)系；

（二）資金、經(jīng)營、購銷等方面的直接或者間接控制關(guān)系；

（三）其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

個(gè)人之間有前款第一項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的，其中一方個(gè)人與企業(yè)或者其他組織存在前款第二項(xiàng)和第三項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的，另一方個(gè)人與該企業(yè)或者其他組織構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

個(gè)人所得稅法第八條第一款第一項(xiàng)所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

第二十六條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第二項(xiàng)所稱控制，是指：

（一）居民個(gè)人、居民企業(yè)直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；

（二）居民個(gè)人、居民企業(yè)持股比例未達(dá)到第一項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

個(gè)人所得稅法第八條第一款第二項(xiàng)所稱實(shí)際稅負(fù)明顯偏低，是指實(shí)際稅負(fù)低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率的50%。

居民個(gè)人或者居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的企業(yè)滿足國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件的，可免予納稅調(diào)整。

第二十七條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第三項(xiàng)所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第二十八條 個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度最后一日中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，加收利息至補(bǔ)繳稅款之日。

個(gè)人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的，利息可以按照前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算。

第二十九條 個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定的納稅調(diào)整具體方法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

第三十條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第三十一條 個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在扣繳稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付所得個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

第三十二條 個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實(shí)名辦稅。

個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息。個(gè)人上述信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)。

沒有中國公民身份號碼的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送與納稅有關(guān)的信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。

國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。

第三十三條 個(gè)人所得稅法第十條第一款第一項(xiàng)所稱取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：

（一）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（二）取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。

納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶。

匯算清繳的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十四條 居民個(gè)人因移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng)：

（一）注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的情況；

（二）注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況；

（三）以前年度欠稅的情況。

第三十五條 納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第三十六條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項(xiàng)附加扣除。

第三十七條 暫不能確定納稅人為居民個(gè)人或者非居民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)按照非居民個(gè)人繳納稅款，年度終了確定納稅人為居民個(gè)人的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

第三十八條 對年收入超過國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅。

第三十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

第四十條 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

第四十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限，留存與納稅有關(guān)的資料備查。

第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，并通知扣繳義務(wù)人；在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，依法對納稅人予以處罰，并根據(jù)情形納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。

第四十三條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不予辦理退稅：

（一）納稅申報(bào)或者提供的匯算清繳信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)為虛假信息，并拒不改正的；

（二）法定匯算清繳期結(jié)束后申報(bào)退稅的。

對不予辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人。

納稅人申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未收到稅款，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人無過失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人辦理退稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

第四十四條 下列單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供或者協(xié)助核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息：

（一）公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理、教育、衛(wèi)生、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障等與專項(xiàng)附加扣除信息相關(guān)的部門；

（二）納稅人任職或者受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會或者村民委員會；

（三）與專項(xiàng)附加扣除信息有關(guān)的其他單位和個(gè)人。

前款第一項(xiàng)規(guī)定的部門應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。

第四十五條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

第四十七條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

第四十八條 本條例自年? 月? 日起施行。

關(guān)于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
（修訂草案征求意見稿）》的說明

為落實(shí)8月31日全國人大常委會審議通過的新個(gè)人所得稅法（以下簡稱新稅法），需要相應(yīng)對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）進(jìn)行修訂，明確細(xì)化相關(guān)制度規(guī)定和征管措施，確保新稅法的順利實(shí)施。現(xiàn)將實(shí)施條例的修訂情況說明如下：

一、總體思路

這次修訂實(shí)施條例主要遵循以下指導(dǎo)思想：一是落實(shí)新稅法的規(guī)定，保障綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制度順利實(shí)施，明確收入來源地規(guī)則、各項(xiàng)應(yīng)稅所得范圍等稅制基本要素；二是按照既要方便納稅人、又要加強(qiáng)征管的原則，理順稅收征管流程，簡便征管措施，細(xì)化稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、匯算清繳及退稅等內(nèi)容；三是將實(shí)踐中的成熟做法上升為行政法規(guī)，完善反避稅措施、信息共享等相關(guān)規(guī)定。

二、修改的主要內(nèi)容

現(xiàn)行實(shí)施條例共48條，修訂草案征求意見稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

新稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天。為吸引境外人才，現(xiàn)行實(shí)施條例規(guī)定，對構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無住所個(gè)人，其取得來源于境外且不是由中國境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的所得不需要繳納個(gè)人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個(gè)人所得稅。為維持政策穩(wěn)定，此次修改平移了上述政策，規(guī)定在中國境內(nèi)無住所個(gè)人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。（第四條）。

（二）完善來源于中國境內(nèi)的所得范圍。

為維護(hù)國家稅收利益，明確在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國境內(nèi)單位和個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得和偶然所得等所得，為來源于中國境內(nèi)的所得；同時(shí)，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)數(shù)字化迅猛發(fā)展，未來可能需要根據(jù)實(shí)際情況對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整，規(guī)定國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整（第三條）。

（三）完善應(yīng)稅所得范圍。

一是完善經(jīng)營所得范圍。2000年，國務(wù)院決定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，僅對其業(yè)主、個(gè)人合伙人征收個(gè)人所得稅，此次修訂實(shí)施條例明確個(gè)人通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營所得，同時(shí)，按照新稅法的規(guī)定，將個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營所得（第六條）。此外，考慮到現(xiàn)行政策對生產(chǎn)經(jīng)營所得規(guī)定了每年減除4.2萬元費(fèi)用，新稅法將個(gè)人綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬元后，為保持政策銜接，規(guī)定個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人的經(jīng)營所得，減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額（第十五條）。

二是增加視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。與現(xiàn)行政策相銜接，明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對轉(zhuǎn)讓方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅（第十六條）。

三是明確依法確定的其他扣除的范圍。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得的應(yīng)納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目（第十三條第一款）。

四是完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。為明確境內(nèi)外綜合所得和經(jīng)營所得的計(jì)算，規(guī)定個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額（第二十二條）。對個(gè)人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國別（地區(qū)）不分項(xiàng)的計(jì)算方法，同時(shí)規(guī)定財(cái)政、稅務(wù)主管部門可調(diào)整抵免限額計(jì)算方法（第二十三條）。

（四）增加反避稅條款。

新稅法增加了反避稅條款，借鑒企業(yè)所得稅法的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例細(xì)化了反避稅的有關(guān)規(guī)定，明確了有關(guān)概念和判定標(biāo)準(zhǔn)。一是明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨(dú)立交易原則、受控外國企業(yè)、實(shí)際稅負(fù)明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn)（第二十五條至第二十七條）；二是明確了納稅調(diào)整利息的計(jì)算方法（第二十八條）；三是明確納稅調(diào)整具體方法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定（第二十九條）。

（五）完善稅收征收管理規(guī)定。

一是明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人?？紤]到目前向個(gè)人取得所得的形式和渠道較為復(fù)雜，實(shí)施條例規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人（第三十二條第四款）。

二是增加個(gè)人實(shí)名辦稅和使用納稅人識別號有關(guān)要求。明確個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實(shí)名辦稅，對沒有中國公民身份號碼的個(gè)人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。明確個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息（第三十二條）。

三是明確綜合所得辦理匯算清繳情形。明確對于取得兩處以上綜合所得，或有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人，其收入減除專項(xiàng)扣除（“三險(xiǎn)一金”）后超過6萬元的應(yīng)辦理匯算清繳（第三十三條）。對于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。

四是細(xì)化專項(xiàng)附加扣除征收管理。明確專項(xiàng)附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時(shí)辦理；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理（第三十六條）。明確納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查（第四十一條）。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰（第四十二條）。

五是明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的部門協(xié)作配合制度。明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息（第四十四條）。

此外，對條文作了個(gè)別文字修改。