財(cái)經(jīng)觀察：兼顧公平和效率
——個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除海外鏡鑒

新華社北京12月27日電 財(cái)經(jīng)觀察：兼顧公平和效率——個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除海外鏡鑒

新華社記者

根據(jù)即將于2019年1月1日正式實(shí)施的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，將可在個(gè)人所得稅應(yīng)繳納稅額中扣除。

放眼海外，個(gè)稅專項(xiàng)扣除在其他國(guó)家實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和做法可供借鑒。

“個(gè)性化”減稅有利社會(huì)公平

和直接調(diào)低個(gè)稅稅率或提高個(gè)稅起征點(diǎn)不同，個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除這種“個(gè)性化”減稅方式，可以充分考慮到不同家庭的不同需求，有效照顧弱勢(shì)群體，有利于稅制公平，也有助于激發(fā)消費(fèi)潛力。

在日本，除全體納稅人都可以享受的38萬(wàn)日元（約合3423美元）基礎(chǔ)扣除外，還有種類繁多的個(gè)稅扣除項(xiàng)目，包括撫養(yǎng)扣除、配偶扣除、寡婦（鰥夫）扣除、殘障扣除、醫(yī)療費(fèi)扣除、社保費(fèi)扣除等十余項(xiàng)。

在英國(guó)，家庭生計(jì)開(kāi)支也可從個(gè)稅繳納額中扣除，具體抵扣項(xiàng)目繁多，充分考慮到不同人的家庭負(fù)擔(dān)、婚姻狀況、健康程度、工作強(qiáng)度等，以體現(xiàn)稅收制度的公平性和補(bǔ)償性。例如，在撫養(yǎng)扣除方面，就需要綜合考慮納稅人的收入水平、工作時(shí)長(zhǎng)、育兒費(fèi)用、子女是否殘疾等情況來(lái)確定。

適時(shí)微調(diào)以增強(qiáng)政策有效性

對(duì)于個(gè)稅專項(xiàng)扣除，不同家庭有不同需求，同時(shí)其減稅效果也受制于征管配套條件等限制，難以一步到位，因此存在不斷改善和調(diào)整的空間。

在發(fā)達(dá)國(guó)家，根據(jù)社會(huì)需求適時(shí)對(duì)扣除項(xiàng)進(jìn)行微調(diào)非常常見(jiàn)。例如，日本政府為緩解未婚媽媽的貧困問(wèn)題，從2018年6月起，允許其享受此前僅適用于離異和喪偶者的個(gè)稅扣除。

在英國(guó)，個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)每年都會(huì)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)家庭生計(jì)開(kāi)支扣除的“指數(shù)化”。多年實(shí)踐證明，“指數(shù)化”調(diào)整可有效避免通貨膨脹導(dǎo)致家庭稅負(fù)加重問(wèn)題。

英國(guó)彼得森律師事務(wù)所合伙人劉鵬對(duì)新華社記者說(shuō)，國(guó)內(nèi)個(gè)稅扣除政策實(shí)施后，未來(lái)也宜密切關(guān)注通脹和儲(chǔ)蓄率等指標(biāo)，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整以增強(qiáng)政策有效性。

強(qiáng)化個(gè)稅扣除和宏觀政策聯(lián)動(dòng)

由于個(gè)稅扣除直接影響居民收入，而居民收入又直接和消費(fèi)掛鉤，因此西方國(guó)家通常依據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)調(diào)整個(gè)稅扣除，在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)加大扣除力度刺激消費(fèi)，在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱時(shí)收緊部分扣除項(xiàng)來(lái)避免經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。

例如，房貸利息在個(gè)稅繳納時(shí)進(jìn)行扣除是西方普遍做法，但扣除額會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整。日本個(gè)稅扣除中有住宅貸款扣除，當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好、住宅銷售疲軟時(shí)，日本政府就會(huì)提高最大扣除額，給予購(gòu)房者更大稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)住宅銷售，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)。

征管渠道多元化和高科技化

個(gè)稅專項(xiàng)扣除涉及每一個(gè)納稅人，這顯然會(huì)給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)巨大新增工作量。對(duì)此，除進(jìn)行大規(guī)模企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)之外，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)發(fā)的個(gè)稅App軟件也已上線。從海外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通過(guò)企業(yè)協(xié)助和高科技手段來(lái)實(shí)施個(gè)稅扣除，確實(shí)是高效之舉。

從日本經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由企業(yè)代扣所得稅并替員工完成個(gè)稅扣除手續(xù)，其實(shí)是企業(yè)幫政府稅務(wù)部門(mén)完成了一部分工作，有效降低了抵扣稅執(zhí)行成本，并有效避免了集中申報(bào)的混亂。在日本，工薪階層的所得稅支付被稱為“源泉征收”，這套成熟有序的企業(yè)稅務(wù)申報(bào)支付系統(tǒng)，極大降低了政府征稅成本。

新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局僅1900余名員工，為此必須依賴信息技術(shù)來(lái)處理大量稅務(wù)數(shù)據(jù)。新加坡隆道研究院總裁許振義對(duì)新華社記者說(shuō)，新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局通過(guò)建設(shè)電子報(bào)稅服務(wù)網(wǎng)站，開(kāi)通智能手機(jī)報(bào)稅服務(wù)等措施，實(shí)現(xiàn)了報(bào)稅程序的自動(dòng)化，大幅提高了工作效率，降低了抵扣稅執(zhí)行成本。

全民稅務(wù)教育和誠(chéng)信培育

在海外，關(guān)于個(gè)稅專項(xiàng)扣除也存有爭(zhēng)議。例如，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，專項(xiàng)扣除操作成本高昂、費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不如直接降低個(gè)稅稅率來(lái)得直接有效。但也有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，個(gè)稅專項(xiàng)扣除是一項(xiàng)重要的全民稅務(wù)啟蒙教育，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

在美國(guó)，所有公民、合法居民、擁有社會(huì)安全保障卡號(hào)的暫住居民等均需要在每年1月初至4月15日期間向美國(guó)國(guó)稅局提交個(gè)稅申報(bào)表，這也被稱為“全民申報(bào)制度”。這一制度實(shí)行多年，其結(jié)果是美國(guó)全民均具有很高的稅務(wù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

針對(duì)知識(shí)層次不高的納稅人往往容易錯(cuò)過(guò)減稅福利的問(wèn)題，新加坡的做法是把詳細(xì)的納稅說(shuō)明材料郵寄給每一位納稅人，并通過(guò)政府咨詢電話輔導(dǎo)那些不善于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和媒體獲得資訊的民眾。新加坡媒體在每年報(bào)稅期開(kāi)始前，都會(huì)進(jìn)行大量報(bào)道，為納稅人詳盡解讀政策。

個(gè)稅專項(xiàng)扣除材料數(shù)量巨大，政府機(jī)構(gòu)往往難以一一核實(shí)，因此誠(chéng)信至關(guān)重要。許振義介紹說(shuō)，新加坡個(gè)人扣除項(xiàng)目等信息是以納稅人如實(shí)申報(bào)為前提的，處理流程中不會(huì)一一核實(shí)信息。但是，一旦事后發(fā)現(xiàn)納稅人有瞞報(bào)、漏報(bào)、誤報(bào)等行為，一律以刑事罪名向法院提起訴訟。（參與記者：李曉渝、錢(qián)錚、楊海若、孫曉玲、許緣、徐甜）