關(guān)于《國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》的解讀

為促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展，支持綜合保稅區(qū)企業(yè)拓展兩個市場，國家稅務(wù)總局、財政部和海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)推廣賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點（以下簡稱“一般納稅人資格試點”），并共同制定了《關(guān)于在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于政策理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

2019年1月12日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)綜合保稅區(qū)高水平開放高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2019〕3號），提出“積極穩(wěn)妥地在綜合保稅區(qū)推廣增值稅一般納稅人資格試點”。為貫徹落實國務(wù)院決策部署，推動綜合保稅區(qū)創(chuàng)新升級，打造對外開放新高地，支持綜合保稅區(qū)企業(yè)更好地統(tǒng)籌利用國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，培育和提升國際競爭新優(yōu)勢，國家稅務(wù)總局、財政部和海關(guān)總署決定在綜合保稅區(qū)推廣一般納稅人資格試點。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）一般納稅人資格試點推廣實行備案管理。符合下列條件的綜合保稅區(qū)，由所在地省級稅務(wù)、財政部門和直屬海關(guān)將一般納稅人資格試點實施方案（包括綜合保稅區(qū)名稱、企業(yè)申請需求、政策實施準(zhǔn)備條件等情況）向國家稅務(wù)總局、財政部和海關(guān)總署備案后，可以開展一般納稅人資格試點：

一是綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)確有開展一般納稅人資格試點的需求。

二是所在地市（地）級人民政府牽頭建立了綜合保稅區(qū)行政管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、海關(guān)等部門協(xié)同推進(jìn)試點的工作機(jī)制。

三是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)建立了一般納稅人資格試點聯(lián)系配合工作機(jī)制。

四是綜合保稅區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具備開展業(yè)務(wù)的工作條件，明確專門機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)納稅服務(wù)、稅收征管等相關(guān)工作。

（二）試點的政策內(nèi)容。試點繼續(xù)堅持企業(yè)自愿的原則，稅收政策按前期試點時國務(wù)院確立的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體為：

一是賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域試點企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點企業(yè)內(nèi)銷貨物（包括銷售給其他試點企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報繳納增值稅、消費稅。

二是試點企業(yè)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱“區(qū)外”）購進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證或者出口退稅憑證；試點企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

三是試點企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策；內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域時的狀態(tài)，向海關(guān)申報繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息；試點企業(yè)向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)購買貨物，比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。試點區(qū)域內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購貨方繼續(xù)適用保稅政策。

四是試點企業(yè)出口貨物，在貨物實際離境后申請退稅；試點企業(yè)向試點區(qū)域內(nèi)非試點企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

五是試點企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（以下簡稱“進(jìn)口稅收”）。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€年度，每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。

（三）其他內(nèi)容?！秶叶悇?wù)總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署公告 2016年第65號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署公告 2018年第5號）和《國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點的公告》（國家稅務(wù)總局 財政部 海關(guān)總署公告 2019年第6號）同時廢止。上述公告列名的昆山綜合保稅區(qū)等48個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域按照本公告繼續(xù)開展一般納稅人資格試點。

三、執(zhí)行時間

《公告》自發(fā)布之日起施行。