稅務(wù)講堂：2023年研發(fā)費用稅前加計扣除新政解讀

大家好，我是國家稅務(wù)總局所得稅司副司長陽民。

黨的二十大報告強調(diào)，堅持創(chuàng)新在我國現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心地位。研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵科技創(chuàng)新的重要政策抓手。近年來，國家多次優(yōu)化完善研發(fā)費用加計扣除政策，加大支持力度，在鼓勵研發(fā)方面發(fā)揮了積極作用，受到企業(yè)的普遍歡迎。

3月24日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。這一重要舉措將進一步穩(wěn)定企業(yè)的預(yù)期，鼓勵自主創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展添信心、增活力。為貫徹落實好國務(wù)院常務(wù)會議精神，我局會同財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），對具體政策進行了明確。為便于征納雙方全面準確理解此項政策，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，今天，我就此項政策作一些解讀：

一、關(guān)于政策歷史沿革

近年來，國家多次提高研發(fā)費用加計扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級，為支持企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了很好的政策導(dǎo)向作用。2008年，國家將研發(fā)費用加計扣除政策以法律形式確認。2015年，國家大幅放寬享受優(yōu)惠的研發(fā)活動及研發(fā)費用范圍，并首次明確負面清單制度。2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由50%提高到75%。2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計扣除比例由50%提高到75%，并允許企業(yè)委托境外研發(fā)費用按規(guī)定在稅前加計扣除。2021年，國家將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，優(yōu)化簡化輔助賬樣式，首次允許企業(yè)10月預(yù)繳時提前對前三季度研發(fā)費用進行加計扣除。2022年，國家對科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，將其他企業(yè)第四季度加計扣除比例從75%提高到100%，并允許企業(yè)在每年10月的申報期，就可以提前申報享受前三季度研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。

在此基礎(chǔ)上，2023年，7號公告又進一步加大了優(yōu)惠力度，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施，這項政策主要有以下兩個亮點：一是穩(wěn)定企業(yè)政策預(yù)期。3月24日國務(wù)院常務(wù)會明確將提高符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例作為制度性安排長期實施，使企業(yè)有了更加明確的預(yù)期，有利于企業(yè)更加科學(xué)合理安排研發(fā)活動和資金投入，提高科技創(chuàng)新效率。二是統(tǒng)一所有企業(yè)適用政策。在7號公告之前，制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、除此之外的其他企業(yè)適用不同的研發(fā)費用加計扣除政策。7號公告發(fā)布以后，所有企業(yè)統(tǒng)一適用同樣的政策，無需再對企業(yè)的“身份”進行判斷，這不僅簡化了政策口徑，更有利于推動政策精準落地。

二、關(guān)于政策內(nèi)容和具體口徑

（一）政策內(nèi)容

根據(jù)7號公告規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

與原有研發(fā)費用加計扣除政策保持一致，7號公告將研發(fā)費用分為費用化、資本化兩種方式，并分別明確具體政策：一是費用化研發(fā)費用。費用化研發(fā)費用是指實際發(fā)生的研發(fā)費用沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。對費用化的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，可以再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，還可以再加計扣除100萬元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費用，相應(yīng)減少了該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。二是資本化研發(fā)費用。資本化研發(fā)費用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費用。對于已形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。需要注意的是，對于資本化研發(fā)費用，不管是在2023年之前還是之后形成無形資產(chǎn)，在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn)，其允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元，按10年攤銷，則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即可在稅前攤銷300萬元。大家可以看到，相比不享受加計扣除政策，享受加計扣除政策將增加一倍的稅前攤銷金額，實實在在地達到了少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的，從而有利于鼓勵企業(yè)加大研發(fā)的投入。

（二）其他政策口徑

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，仍要按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。政策主要口徑包括以下幾個方面，在此一并介紹一下：

一是適用加計扣除的企業(yè)。具體來說，適用加計扣除的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件，一是屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)；二是不屬于負面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。企業(yè)只要符合上述兩個條件，無論當(dāng)年是虧損還是盈利，均可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。企業(yè)在虧損狀態(tài)下，享受研發(fā)費用加計扣除政策，會進一步增加虧損額。所增加的虧損額，按照稅收規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行彌補，這樣就會減少彌補年度的應(yīng)納稅所得額，從而實現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

二是適用加計扣除的研發(fā)活動。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。為便于判斷，119號文在明確上述定義的基礎(chǔ)上，對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，同時還對有異議的研發(fā)項目，建立了轉(zhuǎn)請科技部門核查的機制。企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的，其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關(guān)規(guī)定適用加計扣除政策，也就是說，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費用都有相應(yīng)規(guī)定明確如何享受加計扣除政策。

三是適用加計扣除的研發(fā)費用。具體包括人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用等費用，其中，其他相關(guān)費用采取限額扣除的方式。119號文采取正列舉形式，對上述費用中可加計扣除的具體費用進行了明確。比如：人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，需要說明的是，職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于人員人工費用，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）的規(guī)定列入其他相關(guān)費用，并采取限額扣除的方式。

三、關(guān)于管理要求

（一）核算要求

119號文件規(guī)定，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。稅務(wù)部門分別于2015、2021年發(fā)布了兩版輔助賬樣式，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，參照適用的輔助賬樣式設(shè)置輔助賬，或可以自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。

（二）辦理方式

研發(fā)費用加計扣除采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/p>

（三）享受時點及申報

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）的企業(yè)所得稅時，可以自主選擇是否就當(dāng)年的前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期沒有選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時（也就是轉(zhuǎn)過年來的1月至5月底之間）統(tǒng)一享受。

在企業(yè)預(yù)繳申報時就享受政策的，納稅人如果采取手工申報，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A 類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局申報，直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中有較多優(yōu)惠事項，企業(yè)在申報時請到稅務(wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項，以準確享受優(yōu)惠政策。此外，企業(yè)享受優(yōu)惠時，還需要根據(jù)前三季度相關(guān)情況填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）是企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的一張表單，查詢編號A107012即可找到。填寫時，請先認真閱讀該表單的填報說明，再根據(jù)要求填寫相關(guān)數(shù)據(jù)。其中，企業(yè)使用《2021版研發(fā)支出輔助賬樣式》的，或者自行設(shè)計輔助賬樣式的，按照填報說明，可不填寫部分明細行次，填寫更加簡便。需要特別提醒的是，第51行“本年研發(fā)費用加計扣除總額”，即為預(yù)繳申報享受的優(yōu)惠金額，請務(wù)必準確填寫，并與預(yù)繳申報表填寫的數(shù)據(jù)保持一致。填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）后，只需將其留存?zhèn)洳?，無需報送稅務(wù)機關(guān)。

在年度納稅申報時享受的，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）的相關(guān)行次和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的填寫方法與預(yù)繳申報類似，該表單將作為年度申報表的一部分報送稅務(wù)機關(guān)。

為便于大家了解政策，我們編寫了研發(fā)費用加計扣除即問即答口徑、修訂了研發(fā)費用加計扣除新政指引，有需要的納稅人可到稅務(wù)總局官網(wǎng)、微信公眾號查閱和了解具體政策口徑。下一步，我們還將通過大數(shù)據(jù)精準推送政策，實現(xiàn)“送政策上門”和“政策找人”，爭取讓符合條件的納稅人“應(yīng)知盡知”優(yōu)惠政策，并充分享受到政策紅利。

我的講解到此結(jié)束，謝謝大家。