國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會文件
國資發(fā)評價〔2007〕38號

關于中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關事項的通知

各中央企業(yè)：
　　2006年財政部陸續(xù)頒布了新的會計準則及其應用指南（以下簡稱新會計準則），于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，部分中央企業(yè)在2007年也率先執(zhí)行新會計準則。為積極穩(wěn)妥推動企業(yè)認真執(zhí)行新會計準則，進一步規(guī)范企業(yè)會計核算，加強企業(yè)財務管理，現(xiàn)將有關事項通知如下：
　　一、統(tǒng)一思想認識，加強執(zhí)行新會計準則的組織領導
　　為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)國際化經(jīng)營的需要，財政部頒布了一系列新會計準則，推動了我國會計準則體系與國際會計準則趨同。執(zhí)行新會計準則，對于規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，提升企業(yè)現(xiàn)代化管理和國際化經(jīng)營水平，推動企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，具有十分重要的意義。新會計準則的實施要求企業(yè)會計核算體系、財務信息系統(tǒng)作相應調(diào)整，對企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制、公司治理結構以及財務狀況與經(jīng)營成果均會產(chǎn)生重大影響，對財務管理水平和會計人員素質(zhì)等也提出了更高的要求。各中央企業(yè)要積極發(fā)揮執(zhí)行新會計準則的表率帶動作用，高度重視執(zhí)行新會計準則工作，統(tǒng)一思想認識，加強組織領導，明確工作機構和職責分工，層層落實工作責任；主要領導要親自抓組織協(xié)調(diào)，企業(yè)總會計師或分管財務工作的負責人要做好具體實施工作，財務及相關業(yè)務部門要加強協(xié)調(diào)配合。各企業(yè)在執(zhí)行新會計準則工作中要做到早準備、早布置，統(tǒng)一政策，加強督導，督促指導所屬子企業(yè)全面貫徹新會計準則的各項規(guī)定，充分估計新會計準則執(zhí)行中可能存在的問題，采取切實可行的措施，確保新會計準則的平穩(wěn)過渡和有效執(zhí)行。
　　二、按照總體工作安排，積極穩(wěn)妥地執(zhí)行新會計準則
　　為保證執(zhí)行新會計準則各項工作有序進行，各中央企業(yè)執(zhí)行新會計準則工作將在2008年之前分批組織實施。具體安排如下：
　?。ㄒ唬└髌髽I(yè)所屬上市公司，按照財政部的有關工作要求，自2007年1月1日起執(zhí)行。集團總部應加強對上市公司執(zhí)行新會計準則的監(jiān)督和指導，按規(guī)定匯集和報送上市公司執(zhí)行新會計準則對集團財務狀況的影響情況，確保集團內(nèi)部會計核算的統(tǒng)一與對外信息披露的銜接。
　　（二）2007年1月1日起率先全面執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應當按照本通知及《關于執(zhí)行<企業(yè)會計準則>有關問題的復函》（國資廳評價〔2007〕9號）有關要求，進一步完善各項基礎工作，按規(guī)定要求完成相關材料備案及企業(yè)財務快報、2006年度財務決算和2007年度財務預算編制與報送工作。
　　（三）擬于2008年1月1日執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，要認真研究制訂執(zhí)行新會計準則的實施方案，在2007年底前全面完成人員培訓、戶數(shù)清理、資產(chǎn)清查、制度修訂、會計信息系統(tǒng)改造等各項基礎工作，并按照本通知要求做好有關事項的備案審核工作。
　　三、認真做好執(zhí)行新會計準則的各項基礎工作
　　各中央企業(yè)應當根據(jù)國資委總體工作部署和要求，采取積極有效措施，認真做好執(zhí)行新會計準則的各項基礎工作。
　?。ㄒ唬┱J真組織新會計準則的學習培訓工作。國資委將于2007年分批組織開展相關業(yè)務培訓(有關安排另行通知)。各企業(yè)應當將學習和掌握新會計準則作為提高經(jīng)營管理水平、完善企業(yè)內(nèi)控機制建設的重要基礎工作來抓，認真、扎實地組織開展新會計準則層層培訓工作。在培訓范圍上，既要包括各級企業(yè)財務、審計人員，也要對企業(yè)各級領導以及相關業(yè)務部門開展培訓；在培訓內(nèi)容上，既要學習了解新會計準則的具體內(nèi)容、主要變化和應用要求，還要緊密結合本企業(yè)實際情況，深入研究探討新會計準則對企業(yè)經(jīng)營管理等方面的影響及其應對措施。
　?。ǘ┤骈_展企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會計準則規(guī)定，母公司能夠控制的全部子企業(yè)均應當納入合并范圍。因此，各中央企業(yè)應當按照產(chǎn)權或財務隸屬關系自上而下分級組織做好子企業(yè)戶數(shù)清理核實工作，對下屬企業(yè)（單位）的戶數(shù)、管理級次、股權結構、經(jīng)營狀況等要認真組織清理，做到全面徹底、不重不漏，為規(guī)范界定合并范圍和企業(yè)級次奠定基礎，不得存在應納入未納入合并范圍的子企業(yè)。中央企業(yè)所屬各級子企業(yè)，包括各級全資及控股子企業(yè)，以及各類獨立核算的分支機構、事業(yè)單位、金融企業(yè)、境外企業(yè)和基建項目等都應當納入戶數(shù)清理范圍。
　?。ㄈ┱J真做好資產(chǎn)負債清查工作。各企業(yè)應當按規(guī)定對各項資產(chǎn)和負債進行認真盤點、全面清查和質(zhì)量核實，特別是對各類借款、長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)等應作為重點清查對象，并嚴格劃分各類資產(chǎn)的范圍，如實反映各類資產(chǎn)負債狀況及潛在財務風險，為規(guī)范其初始確認和后續(xù)計量，準確執(zhí)行新會計準則奠定基礎。
　?。ㄋ模┻M一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)應當結合執(zhí)行新會計準則要求和自身實際情況，及時梳理和改造業(yè)務流程，調(diào)整完善各項內(nèi)部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新會計準則規(guī)定的公允價值計量、金融工具核算、職工薪酬管理等內(nèi)控管理規(guī)范。各中央企業(yè)應當定期開展內(nèi)部控制的有效性評估工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，促進完善制度、加強管理、堵塞漏洞。
　　四、切實做好執(zhí)行新會計準則有關銜接工作
　　各中央企業(yè)應當在全面開展戶數(shù)清理和資產(chǎn)清查工作的基礎上，進一步規(guī)范各項會計基礎工作，認真做好內(nèi)部會計核算辦法修訂、科目轉換與賬務調(diào)整、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。
　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一修訂內(nèi)部會計核算辦法。應當全面貫徹執(zhí)行新會計準則的各項規(guī)定，不得選擇執(zhí)行和降低標準。要統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，合理選擇會計政策和會計估計，確保企業(yè)會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。企業(yè)的會計政策、會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更；確需變更的，應當在編制年度財務決算報表前向國資委報備。
　?。ǘ┱J真做好有關賬務銜接工作。應當結合會計核算的變化情況，制定新舊會計準則會計科目轉換辦法，完善企業(yè)內(nèi)部會計科目核算體系，明確核算口徑和確認原則，并在首次執(zhí)行新會計準則時，對原會計準則有關科目按新會計準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接，重分類科目可追溯。
　?。ㄈ┘皶r調(diào)整會計信息系統(tǒng)。應當按照執(zhí)行新會計準則會計科目的變化及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行調(diào)試，以便實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，方便會計信息的對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。
　　五、謹慎適度選用公允價值計量模式
　　各中央企業(yè)應當根據(jù)新會計準則的有關規(guī)定，建立健全公允價值計量相關的內(nèi)部控制制度，嚴格相關決策程序和會計核算辦法，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)內(nèi)部公允價值計量管理。
　?。ㄒ唬┖侠泶_定公允價值計量模式的選用范圍。選用公允價值計量模式的業(yè)務范圍和資產(chǎn)負債項目要與企業(yè)主要業(yè)務或資產(chǎn)市場交易特點、行業(yè)發(fā)展特征、資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符合，對于尚不存在活躍市場條件或不能持續(xù)可靠地取得可比市場價格的業(yè)務和資產(chǎn)負債項目，不得采用公允價值模式計量。要審慎選擇公允價值計量的主要業(yè)務范圍和資產(chǎn)負債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更；確需調(diào)整的，應當按照有關規(guī)定報國資委核準。
　　（二）科學確定公允價值估值方法。在依據(jù)新會計準則有關規(guī)定采用公允價值對相關業(yè)務和資產(chǎn)負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數(shù)選取原則，對于公允價值顯失公允導致經(jīng)營成果嚴重不實的，國資委將要求企業(yè)重新編報財務決算。
　?。ㄈ┙⑼晟频墓蕛r值計量備查簿。對有關業(yè)務和資產(chǎn)負債項目采用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據(jù)和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。
　　六、認真核實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量
　　各中央企業(yè)應當在認真開展資產(chǎn)清查和主要資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎上，綜合分析企業(yè)資產(chǎn)整體質(zhì)量狀況，客觀、公允判斷企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和潛在增值能力，以及企業(yè)存在的經(jīng)營風險狀況，為出資人財務監(jiān)管、經(jīng)營考核等工作提供決策依據(jù)。
　?。ㄒ唬┒ㄆ陂_展資產(chǎn)質(zhì)量核實工作。應當在認真開展資產(chǎn)清查的基礎上，認真分析各項資產(chǎn)質(zhì)量，客觀判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并按規(guī)定進行減值測試，合理估計資產(chǎn)的可收回金額，及時確認資產(chǎn)減值損失，不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬。難以對單項資產(chǎn)可收回金額進行估計的，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎進行估計。資產(chǎn)組范圍一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，未經(jīng)備案不得隨意變更。
　?。ǘ┮?guī)范資產(chǎn)減值準備管理。應當根據(jù)新會計準則有關規(guī)定，統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準備計提和財務核銷管理辦法，明確各項減值準備計提及財務核銷的范圍、標準、依據(jù)和程序，按規(guī)定合理計提減值準備，不得利用減值準備計提、轉回調(diào)節(jié)利潤。凡執(zhí)行新會計準則前突擊轉回大額資產(chǎn)減值準備且不能提供充分證據(jù)證明其轉回合理性的，國資委將在經(jīng)營成果確認中予以扣除。
　　七、規(guī)范建立金融工具初始確認和后續(xù)計量管理制度
　　各中央企業(yè)應當根據(jù)新會計準則有關規(guī)定，結合企業(yè)實際情況，制定適合本企業(yè)特點的金融工具初始確認和后續(xù)計量管理辦法，統(tǒng)一規(guī)范金融工具管理。
　　（一）合理劃分金融資產(chǎn)和金融負債類別。應當在認真清查、準確核實的基礎上，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)和業(yè)務經(jīng)營的特點，合理劃分金融資產(chǎn)或金融負債類別；對于在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，不得隨意變更其類別。
　　（二）科學確定金融工具后續(xù)計量估值方法。在依據(jù)新會計準則有關規(guī)定采用公允價值對金融資產(chǎn)、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數(shù)選取原則，一經(jīng)確定后，不得隨意調(diào)整。對于公允價值顯失公允導致經(jīng)營成果嚴重不實的，國資委將在經(jīng)營成果確認中予以扣除。
　　八、加強職工薪酬核算管理
　　各中央企業(yè)應當對提供給職工的各類形式的貨幣性報酬或非貨幣性福利進行全面清理和分類核實，按規(guī)定全面、完整地反映企業(yè)支付職工薪酬的情況，特別是量化或提供給職工的非貨幣性福利及辭退福利都應當按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍，規(guī)范各項報酬的計提與發(fā)放，建立健全內(nèi)部控制管理制度，加強人工成本控制與管理。各企業(yè)應當按照國資委有關工作要求，嚴格控制職工薪酬增長幅度，其中：經(jīng)濟效益下降的企業(yè)，不得擴大職工薪酬規(guī)模。
　　九、及時做好企業(yè)財務會計信息披露銜接工作
　　各中央企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)實際執(zhí)行的企業(yè)會計制度或準則規(guī)定，認真做好2006年度財務決算報表、2007年度財務快報的編制工作以及2007年度財務預算報表的調(diào)整工作。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應當按照新會計準則的要求，將控制范圍內(nèi)的全部子企業(yè)納入編報范圍。對于母公司尚未執(zhí)行新會計準則而所屬子企業(yè)執(zhí)行新會計準則的，母公司編制合并財務報表時，可以對子企業(yè)按新會計準則編制的報表進行直接合并。
　?。ㄒ唬╆P于企業(yè)月度財務快報工作。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)（含各級上市公司）均應當按照新會計準則及國資委《關于做好新會計準則過渡期間企業(yè)財務快報工作的通知》（國資發(fā)評價〔2007〕12號）要求編制月度財務快報；未執(zhí)行新會計準則的企業(yè)及其所屬子企業(yè)，仍按《關于印發(fā)中央企業(yè)2004年度企業(yè)財務快報的通知》(國資評價〔2003〕126號)的有關規(guī)定填報。
　?。ǘ╆P于2006年度財務決算工作。各企業(yè)應當按照《關于印發(fā)2006年度中央企業(yè)財務決算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2006〕193號）有關規(guī)定做好2006年度財務決算報表編制工作。其中，2007年1月1日起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，應根據(jù)新會計準則的有關規(guī)定及相關指標解釋口徑編報《中央企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表》及報表重要項目說明（見附件1、2），經(jīng)中介機構審計并出具專項審計報告后，于2007年5月31日之前報國資委審核認定，以確定執(zhí)行新會計準則的期初數(shù)。有關軟件參數(shù)，請從國資委網(wǎng)站下載。
　　（三）關于2007年度財務預算調(diào)整工作。2007年1月1日起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，在編制2007年度財務預算時尚未考慮執(zhí)行新會計準則影響的，可按照新會計準則有關規(guī)定及國資委《關于印發(fā)2007年度中央企業(yè)財務預算報表的通知》（國資發(fā)評價〔2006〕182號）的要求編制《2007年度預算調(diào)整主要指標表》，于2007年8月12日前隨財務快報一并報送國資委，并對執(zhí)行新會計準則對企業(yè)經(jīng)營成果的影響進行分析說明，有關分析材料的電子文檔隨電子數(shù)據(jù)一并報送。
　　十、按時上報執(zhí)行新會計準則重要事項的備案資料
　　國資委將建立執(zhí)行新會計準則重要財務事項備案管理制度。經(jīng)批準于2007年1月1日起執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，應于2007年4月15日之前將下述第（三）項內(nèi)容報國資委備案；其他企業(yè)應當于2007年11月30日之前將以下文件資料報國資委備案。
　?。ㄒ唬﹫?zhí)行新會計準則的報告，主要內(nèi)容包括執(zhí)行新會計準則的時間、范圍，執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響及預計影響金額，執(zhí)行新會計準則的各項準備工作情況等；
　　（二）企業(yè)決策機構批準執(zhí)行新會計準則的決議；
　　（三）企業(yè)統(tǒng)一修訂的《會計核算辦法》及修訂情況的專項說明，包括會計政策、會計估計發(fā)生變更情況，新舊會計科目銜接對照表等。
　　各中央企業(yè)應當認真落實執(zhí)行新會計準則有關工作要求，進一步規(guī)范會計核算，完善內(nèi)部控制機制建設，強化對各級子企業(yè)的財務監(jiān)管，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在執(zhí)行和準備執(zhí)行新會計準則過程中發(fā)生的有關情況和問題，請及時反饋國資委（評價局），電子郵箱：qyyc＠sasac.gov.cn。
　　附件：1.中央企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表（表式）及編報說明
           2.中央企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表重要項目說明（參考格式）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇七年三月六日