稅務(wù)總局規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)

為貫徹落實(shí)中央、國務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)依法治國重大部署，近日，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（以下簡稱《規(guī)則》），規(guī)范了行政處罰裁量權(quán)管理，為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰權(quán)力制定了標(biāo)準(zhǔn)、程序和規(guī)矩，讓自由裁量權(quán)不再“自由、任性”。

把權(quán)力關(guān)進(jìn)“籠子”

稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行管理職能，維護(hù)稅法穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)個(gè)案公正的需要，其存在具有客觀必然性。但是，裁量權(quán)決不意味著“隨意裁量”，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)合法合理設(shè)定裁量基準(zhǔn)，嚴(yán)格遵守法定程序，公正公開行使裁量權(quán)力。通過為權(quán)力的行使制定嚴(yán)格的規(guī)則，切實(shí)減少“人情稅”“關(guān)系稅”，最大限度規(guī)范稅務(wù)人，促進(jìn)執(zhí)法公平和稅法遵從，從而為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

2012年7月，稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)工作的指導(dǎo)意見》，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范行政裁量權(quán)提出了整體要求。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了積極探索，以規(guī)范行政處罰裁量權(quán)為突破口，首先完成行政處罰裁量基準(zhǔn)的制定工作。截至2016年11月底，全國稅務(wù)系統(tǒng)共有69家省級(jí)單位制定了規(guī)范行政處罰裁量權(quán)“裁量基準(zhǔn)”或“實(shí)施辦法”，其中32個(gè)省級(jí)區(qū)域制定了國稅局、地稅局統(tǒng)一適用的處罰裁量基準(zhǔn)。

《規(guī)則》共4章28條，明確了行政處罰裁量權(quán)適用的基本原則、適用程序、相關(guān)配套制度以及裁量基準(zhǔn)的制定規(guī)則，形成了一整套制度規(guī)范。按照“規(guī)范稅務(wù)人、方便納稅人”的基本要求，著重加強(qiáng)權(quán)力的約束和引導(dǎo)，推動(dòng)執(zhí)法公正透明。在原則方面，明確提出合法、合理、公正、公開、程序正當(dāng)、信賴保護(hù)、處罰和教育相結(jié)合7項(xiàng)基本原則；在規(guī)則方面，明確規(guī)定了首違不罰、一事不二罰、從輕減輕情節(jié)、集體審議制度等；在程序性要求方面，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證、重大處罰事項(xiàng)集體審議等程序制度。

搭起改革發(fā)展“舞臺(tái)”

《規(guī)則》源于實(shí)踐，服務(wù)于實(shí)踐。不僅推動(dòng)了基本概念的統(tǒng)一和基本程序的完善，扎起制度“籠子”，解決好個(gè)人隨意說了算的問題，而且尊重執(zhí)法規(guī)律，服務(wù)籠中“跳舞”，為稅收?qǐng)?zhí)法提供制度保障。

“首違不罰”推動(dòng)柔性執(zhí)法，譜寫征納“和諧篇”。針對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等環(huán)節(jié)違法行為數(shù)量眾多、危害不大、容易糾正的特點(diǎn)，明確推行“首違不罰”。在法定范圍內(nèi)，給予納稅人自我糾錯(cuò)的空間，突出寬嚴(yán)相濟(jì)和罰教結(jié)合的原則，教育和引導(dǎo)納稅人自覺遵從稅法，成為促進(jìn)征納和諧的生動(dòng)實(shí)踐。

“文書說理”促進(jìn)征納互動(dòng)，便利繳納“明白稅”。事前，向社會(huì)公開裁量基準(zhǔn)；事中，預(yù)告處罰結(jié)果的基礎(chǔ)。在處理結(jié)果方面推行說理式執(zhí)法文書，將事實(shí)認(rèn)定、法律適用以及裁量基準(zhǔn)的適用講清說明，杜絕暗箱操作行為，方便納稅人預(yù)防違法、及時(shí)糾錯(cuò)，讓納稅人明白繳稅、安心經(jīng)營。

“案例指導(dǎo)”加強(qiáng)執(zhí)法規(guī)范，確定執(zhí)法“標(biāo)準(zhǔn)竿”。要求通過收集、整理、歸納、發(fā)布典型案例，以案釋法，有助于正確理解適用處罰基準(zhǔn)，通過個(gè)案提煉形成處罰規(guī)則，增強(qiáng)裁量基準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性，對(duì)于統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)“同案同罰”具有重要的意義。

與此同時(shí)，《規(guī)則》對(duì)執(zhí)法協(xié)作、信息化管理、組織領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督問責(zé)等配套制度建設(shè)提出了要求，形成了一整套制度規(guī)范，必將推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法水平再提升。

國稅地稅處罰裁量“一把尺”

根據(jù)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出的國稅、地稅執(zhí)法適度整合的思路，《規(guī)則》明確規(guī)定：省國稅局、省地稅局應(yīng)當(dāng)聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。

省域統(tǒng)一的裁量基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了地域內(nèi)規(guī)則的基本統(tǒng)一，有利于形成統(tǒng)一的執(zhí)法尺度，做到相同情形相同處理，稅收?qǐng)?zhí)法更加公平。國稅、地稅局之間的基準(zhǔn)統(tǒng)一，更是有利于稅務(wù)系統(tǒng)一個(gè)口徑對(duì)外。

在省稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一出臺(tái)裁量基準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)法協(xié)作，健全信息交換和執(zhí)法合作機(jī)制，保證同一地區(qū)對(duì)基本相同的稅收違法行為稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)基本一致。

在金稅三期工程推行的過程中，江蘇、海南部分省市開發(fā)行政處罰信息模塊，將處罰裁量基準(zhǔn)嵌入到信息系統(tǒng)當(dāng)中，借助信息化手段實(shí)現(xiàn)公平公正執(zhí)法，從制度源頭解決“一事二罰”等違反基本法律原則的行為。

國稅、地稅“一把尺”的確立，不僅解決了“同事不同罰”“一事多罰”等處罰不公的情形，而且有利于涉稅處罰信息的管理和利用。根據(jù)國家推行信用信息共享的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法公開處罰信息，讓違法行為無處遁形，進(jìn)一步營造誠信納稅的社會(huì)氛圍。